新《企業(yè)所得稅法》與現(xiàn)行內外資企業(yè)所得稅相比，其主要內容和特點表現(xiàn)在納稅人身份的判定和納稅義務的確定，統(tǒng)一稅率，規(guī)范計稅依據(jù)的確認，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔的政策導向，整合稅收優(yōu)惠政策以及加強征收管理等方面。新《企業(yè)所得稅法》的實施對稅收征管中的稅源管理、稅基管理、征管能力、反避稅等方面提出了新的要求。企業(yè)所得稅的征管水平直接關系著稅收收入的組織，關系著所得稅的調控力度。針對新《企業(yè)所得稅法》實施后征管的新要求，文章提出，應優(yōu)化稅源管理機制，強化稅源監(jiān)控;深入有效宣傳新稅法，進一步加強日常征管，全面清理優(yōu)惠政策，確保所得稅政策的全面、準確貫徹執(zhí)行;優(yōu)化機構設置，職責合理分工，明晰企業(yè)所得稅的征管歸屬;積極推行反避稅工作，防止稅收流失。

一、新《企業(yè)所得稅法》的內容及特點

鑒于目前我國內、外資企業(yè)所得稅分立模式逐漸顯露出來的缺陷和不足，2007年3月16日十屆全國人大五次會議通過了《企業(yè)所得稅法》，將現(xiàn)行內外資企業(yè)所得稅進行合并，并于2008年1月1日起施行。新《企業(yè)所得稅法》的內容及特點主要表現(xiàn)在以下五個方面：

1.納稅人身份的判定和納稅義務的確定

新《企業(yè)所得稅法》實施法人課征制，取消了原有內資企業(yè)所得稅以獨立經(jīng)濟核算為標準確定納稅人的規(guī)定。采用規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)對納稅人進行分類，前者承擔全面納稅義務，后者承擔有限納稅義務。同時采用登記注冊地標準和實際管理機構地標準相結合的辦法判定納稅人的身份。

2.統(tǒng)一稅率

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率，改變了原稅率檔次過多，不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大的現(xiàn)象，在考慮了財政減收承受力度、國際稅收競爭等因素的基礎上統(tǒng)一了內外資企業(yè)的稅率。

3.規(guī)范計稅依據(jù)的確認

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，區(qū)別于原有稅法中的納稅年度收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。增加了收入總額內涵的界定，即企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，不同于原《企業(yè)所得稅法》僅就收入總額的外延進行列舉而缺乏對收入總額內涵的界定;嚴格區(qū)分不征稅收入和免稅收入，前者本身不構成應稅收入，而后者本身已構成應稅收入但予以免除。同時新《企業(yè)所得稅、法))改變了原有內外資企業(yè)所得稅稅前扣除差異較大的現(xiàn)象，統(tǒng)一了內外資企業(yè)稅前扣除政策。

4.以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔的政策導向，整合稅收優(yōu)惠政策

新《企業(yè)所得稅法》對以往稅收優(yōu)惠政策進行了整合，一是將原來僅限于高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內國家高新技術企業(yè)的15%的優(yōu)惠稅率擴大到全國范圍，不再作地域上的限制;二是保留對基礎設施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;三是將原來對福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計扣除政策和減計收入政策：四是取消生產(chǎn)性外資企業(yè)的兩免三減半優(yōu)惠政策和產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。

5.加強征收管理

新《企業(yè)所得稅法》在執(zhí)行《稅收征管法》規(guī)定的基礎上，規(guī)定除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內注冊不具有法人資格營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅，而原有內資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人。

為打擊日益嚴重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》專門制定了第六章特別納稅調整，明確了轉讓定價的核心原則即獨立交易原則，相對于舊法而言，將獨立交易原則的適用范圍擴大到一切業(yè)務往來，增列了無形資產(chǎn)和勞務方面的成本分攤協(xié)議條款、稅務機關和關聯(lián)企業(yè)間的預約定價安排，要求關聯(lián)企業(yè)報送關聯(lián)業(yè)務往來報表和提供相關資料，強化了納稅人及相關方在轉讓定價調查中的義務。另外還增加了防范避稅地避稅、防范資本弱化等條款。

二、新《企業(yè)所得稅法》的實施對稅收征管提出了新要求

1.稅源管理問題

(1)企業(yè)納稅地點變更以及總部經(jīng)濟導致的稅源管理問題。原內資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人，實行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應稅所得要匯總到總公司進行納稅。隨著不具有法人資格的營業(yè)機構納稅地點的變更，對于各地的主管稅務機關來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機構所在地稅務機關由于沒有所得稅征收權不便監(jiān)管，法人所在地對分支機構的生產(chǎn)經(jīng)營情況又不了解。在此情形下，各地稅務機關如何防止漏征漏管、總機構所在地主管稅務機關如何掌控分支機構的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，是一個值得關注的現(xiàn)實問題。

(2)老企業(yè)和新企業(yè)的身份認定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予了老企業(yè)過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認定以工商登記時間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經(jīng)濟條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復雜，難以有明確的標準。例如，在原外資企業(yè)所得稅中對于從事國家鼓勵類項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，凡符合稅法規(guī)定條件的，其投資者在原合同以外追加投資項目取得的所得，可以單獨計算并享受兩免三減半的定期減免優(yōu)惠。自首次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項目的獲利年度起計算減免稅優(yōu)惠期，并從該多次追加投資達到財稅字「2002」56號文件第一條規(guī)定的年度起，開始享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠。如果某外資企業(yè)在2007年3月16日前已經(jīng)追加首次投資，開始計算減免稅優(yōu)惠期，但沒有達到稅法要求的投資總規(guī)模，2007年3月16日后才達到投資規(guī)模，這種情況能否享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠呢?

2.稅基管理問題

(1)所得稅自身的特性決定了其稅基確認的復雜性。原有內、外資企業(yè)所得稅在稅基確認上原理相同但具體規(guī)定差異很大。新《企業(yè)所得稅法》實施后，內外資企業(yè)的稅基確認標準將會統(tǒng)一，但實際工作中問題的復雜性以及對政策理解程度和計算方法的不同，都可能導致出現(xiàn)各不相同的結果。比如新《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。這里的不征稅收入、免稅收入是否可以作為廣告費、業(yè)務招待費的計提基數(shù)呢?各項扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來呢?如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無效呢?如推倒重來，基層征收機關的工作量又將如何?納稅人的遵從成本又將如何?另外，因國稅、地稅部門對政策理解不同帶來的稅務差異是否會干擾企業(yè)的經(jīng)濟活動呢?

(2)新會計準則和稅法的差異較大，增加了稅基確認的難度。新頒布的39項企業(yè)會計準則已經(jīng)于2007年開始在上市公司執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。這標志著我國會計準則建設基本上實現(xiàn)與國際趨同。會計準則、會計核算方法的變化對會計利潤和應納稅所得產(chǎn)生了較大影響，企業(yè)財務會計與稅收之間的差異需要進一步協(xié)調，從而增加了稅務機關和納稅人執(zhí)行政策的難度。

3.管理機構設置和征管能力問題

(1)一稅兩管問題。根據(jù)國稅發(fā)「2001」37號《所得稅收入分享改革方案的通知》的要求，自2002年1月1日起確立了一稅兩管的企業(yè)所得稅征收管理體系。一稅兩管經(jīng)過六年多的實踐運行，導致稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來了很大的不便，無法體現(xiàn)稅法的剛性，已成為當前企業(yè)所得稅管理中面臨的主要問題。新《企業(yè)所得稅法》的實施涉及國稅、地稅兩個征收機關、涉及所有企業(yè)納稅人。對征納雙方來說，面臨著一次知識全面更新的過程。如何讓征收人員、企業(yè)財務人員在較短的時間內接受稅法、掌握稅法并學會運用稅法是對稅務機關稅法宣傳能力的考驗。

(2)國稅系統(tǒng)涉外稅收管理部門和企業(yè)所得稅管理部門的職責劃分問題。當前，外資企業(yè)所得稅歸屬于國稅系統(tǒng)的涉外稅收管理部門，內資企業(yè)所得稅歸屬于所得稅管理部門。新《企業(yè)所得稅法》的實施意味著內外資企業(yè)稅收政策的基本統(tǒng)一(內外資企業(yè)流轉稅和部分輔助稅種1994年已經(jīng)統(tǒng)一，車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅也已于2007年統(tǒng)一，至此，內外資企業(yè)僅剩城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅三稅尚未統(tǒng)一)，在這樣的背景下，并行設置涉外稅收管理部門和企業(yè)所得稅管理部門是否合適呢?如何優(yōu)化機構設置，整合現(xiàn)有資源值得探討。

(3)征管信息化問題。近年來，隨著所得稅新政策的不斷出臺，中國稅收征管信息系統(tǒng)(China Taxation Administration Information System，CTAIS)中所得稅相關模塊升級相對滯緩，導致軟件模塊功能與所得稅政策規(guī)定不同步、不銜接，無法真正實現(xiàn)管理與信息化同步發(fā)展。2008年初，納稅人需要按照現(xiàn)行稅法進行2007年的所得稅匯算清繳，按照新《企業(yè)所得稅法》進行2008年的所得稅預繳，新舊稅法更替，征納雙方在短期內面臨新舊申報表的同時運用，如何在實施條例公布后極短的時間內保證更新稅收征管信息系統(tǒng)，對稅務機關的征管能力是一次考驗。

4.反避稅問題

(1)轉讓定價問題。據(jù)統(tǒng)計，我國累計批準外資企業(yè)50多萬家，但一半以上都處于虧損狀態(tài)，呈現(xiàn)外企中國生存怪現(xiàn)狀：一方面是生產(chǎn)經(jīng)營欣欣向榮，一方面是財務數(shù)據(jù)長期紅燈高懸。據(jù)分析，有2/3屬于非正常虧損。形成非正常虧損的主要手段之一就是通過轉讓定價把利潤轉移出去。一般來說，外商會選擇在進口原材料、零配件環(huán)節(jié)規(guī)避關稅，而在利潤方面減少應納稅所得額以規(guī)避所得稅。在外資所得稅稅負較低的情況下，外商規(guī)避所得稅的動機較弱。兩稅合并后，大部分外資企業(yè)的所得稅稅率有所提高，可能會出現(xiàn)洶涌的外商避稅暗流，我國監(jiān)管層還需早做準備。

(2)成本分攤問題。為保護本國居民無形資產(chǎn)-

收益權，防止濫攤成本費用，侵蝕稅基，新《企業(yè)所得稅法》中增列了無形資產(chǎn)和勞務方面的成本分攤條款，規(guī)定企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。而現(xiàn)實情況是，跨國公司投資、生產(chǎn)、銷售、技術、服務及管理的一體化使跨國公司對中國子公司的控制力度增強，也使子公司在費用的分攤、所得的歸屬、股息的分配以及高新技術轉讓的方式、策略、技術定價等方面與集團公司的關系愈加密切，愈加受控于外國母公司，這無疑需要增強國際稅收監(jiān)控的力度。

三、新《企業(yè)所得稅法》實施后的稅收征管改進建議

1.優(yōu)化稅源管理機制，強化稅源監(jiān)控

(1)建立稅源管理機制。一是進行戶籍信息源頭管控。通過進駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國稅、地稅稅務登記的無縫管理機制，從源頭上減少漏征漏管戶。二是進行戶籍信息全面監(jiān)管。認真做好納稅人注冊、變更、注銷稅務登記等工作，并切實加強對外出經(jīng)營業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對稱帶來的管理上的漏洞。三是進一步落實稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實、稅源調查等方面明確稅管員崗位職責，并制定統(tǒng)一標準的業(yè)務流程，規(guī)范稅管員管好稅源。

(2)建立稅源分析機制。一方面要加強與工商、統(tǒng)計、計劃、物價等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟信息，運用對比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準經(jīng)濟稅源變化規(guī)律，為科學決策提供準確依據(jù);另一方面要加強納稅評估，建議對企業(yè)所得稅稅源推行行業(yè)稅負納稅評估，對納稅人納稅申報的真實性和準確性進行評估，實施有效管理，準確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位。

(3)建立稅源監(jiān)控機制。開發(fā)稅源監(jiān)控管理系統(tǒng)，利用計算機管理稅源信息，使監(jiān)控系統(tǒng)成為稅管員得心應手的管理平臺，利用科技力量實現(xiàn)數(shù)字化征管，把稅源管住、管好。

2.深入有效宣傳新法，進一步加強日常征管工作，全面清理優(yōu)惠政策，確保所得稅政策全面、準確貫徹執(zhí)行

(1)首先要加強稅務機關執(zhí)法人員的業(yè)務培訓和企業(yè)稅法宣傳的力度，提高征納雙方所得稅征稅、辦稅綜合素質和技能。針對企業(yè)大多數(shù)會計核算人員和管理人員對所得稅政策缺乏了解、制約所得稅規(guī)范管理的現(xiàn)狀，應通過多種形式，廣泛、深入宣傳稅收法規(guī)新修定的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新所得稅法)將于2008年1月1日起實施，新所得稅法與原企業(yè)所得稅條例比較，有以下幾個顯著的特點：一是內資企業(yè)、外資企業(yè)統(tǒng)一適用新所得稅法;二是將原來的稅率由33%降為25%;三是修改了原來的稅收優(yōu)惠政策，制定了新的稅收優(yōu)惠體系;四是內資和外資統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標準，同時還對老企業(yè)規(guī)定了五年的過度期。大家應從以下幾個方面來學習掌握：

1、企業(yè)所得稅納稅人認定條件的變化

新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內資企業(yè)所得稅的納稅主體是獨立核算單位，外資企業(yè)的納稅主體則是法人。在新所得稅法里，不是獨立法人主體的分支機構可以匯兌繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在注冊分支機構時，注冊的分公司可匯兌納稅，注冊的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。因此，在新所得稅法實行之后，主管稅務機關要注意存在虧損子公司的企業(yè)集團，如果將獨立法人資格的子公司變更為分公司，這就有可能是一種新的避稅行為。

2、適用稅率的變化

在原所得稅法下，內資企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應納稅所得額3-10萬元的，稅率為27%，應納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%;特區(qū)和高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。在日常工作中，要注意把握企業(yè)所得稅率臨界點的應用，要注意嚴格掌握小型微利企業(yè)的認定條件。

3、應稅收入的變化

原企業(yè)所得稅法規(guī)定的應稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定的準予扣除項目后的余額，為應納稅所得額，準予扣除項目為納稅人取得與收入有關的成本、費用和損失。新所得稅法規(guī)定應稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及充許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。實行新企業(yè)所得稅后，由于應納稅所得額構成發(fā)生了變化，所得稅申報表也必將發(fā)生變化，我們要注意收入確定的變動和稅前扣除內容的變動，要準確把握變化的內容，能夠正確計算企業(yè)所得稅。

4、稅前扣除內容的變化

新所得稅法與原所得稅法相比，稅前扣除內容變化很大，歸納起來主要有以下幾點：

(一)取消了關于計稅工資的規(guī)定。新企業(yè)所得稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規(guī)定，在新所得稅法下，真實合法的工資支出可以直接全額扣除，所強調的實際發(fā)生、與收入有關與合理性。那么企業(yè)在稅前扣除職工工資支出時，是否就可以無條件的隨意列支呢，答案的否定的。稅務機關在檢查企業(yè)的工資支出時，一定要參考同行業(yè)的正常工資水平，如果某一納稅人的工資支出大大的超出了同行業(yè)的正常水平，稅務機關就要進行納稅評估，如果評估的結果認定為非合理支出，稅務機關有權進行納稅調整。

(二)公益救濟性扣除限制放寬。新的所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分，充許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內資企業(yè)用于公益救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予稅前扣除，外資企業(yè)用于中國境內公益救濟性捐贈，可以扣除。除了比例上的變化，公益救濟性捐贈的另一個變化是稅前扣除基數(shù)不同。新所得稅法規(guī)定扣除的基數(shù)是企業(yè)的年度利潤總額，原所得稅法則為企業(yè)的年度應納稅所得額。如果企業(yè)存在大量的納稅調整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。稅務人員在輔導企業(yè)進行匯算清繳時，一定要注意讓企業(yè)進行正確的計算，準確把握扣除數(shù)額。

(三)廣告費的扣除有所調整。在新的所得稅法中，未對納稅人的廣告費支出規(guī)定扣除比例，有可能會在實施細則中規(guī)定。在原國稅發(fā)[2000]84號文中規(guī)定，納稅人廣告費支出不超過銷售收入2%的，據(jù)實扣除，超過部分無限期向以后納稅年度結轉。在實際工作中，稅務人員要注意廣告費的認定條件，要與贊助進行區(qū)別，因為在新所得稅法中明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

(四)固定資產(chǎn)提取折舊的變化。在新所得稅法中規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實行新所得稅法的當年，就對技術進步等原因引起損耗圈套的固定資產(chǎn)采取加速折舊。而原國稅發(fā)[2000]84號文中規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)應采取直線法提取折舊。

五、稅收優(yōu)惠政策變化

所得稅稅收優(yōu)惠政策的變化有以下幾種：

1、保留。新所得稅法繼續(xù)保留了國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目所給予的優(yōu)惠政策，保留了從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎設施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。另外還有企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除。

2、取消。新企業(yè)所得稅法取消了經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)15%的優(yōu)惠稅率。

3、擴大。在以下兩個方面，新所得稅法在原有基礎上擴大了使用范圍對象。(1)高新技術企業(yè)。新所得稅法規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率，取消了原稅法的地域限制。稅務人員應重點掌握國家對高新技術企業(yè)的認定條件、認定標準和認定程序。(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規(guī)定。《關于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關稅收政策的通知》(財稅[2007]31號)規(guī)定，新設創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對投資中小型高新技術企業(yè)的投資額的70%可以抵減所得稅。稅務人員要注意新所得稅法實施細則中創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認定條件，要參照原注冊資本的規(guī)定和中小型高新技術企業(yè)的認定。

4、替代。這部分優(yōu)惠政策的對象沒有變化，但是用新的優(yōu)惠方式代替了原來的優(yōu)惠計算方式。這中間有三項：(1)殘疾人的稅收優(yōu)惠由直接減免稅變?yōu)閷Π仓脷埣踩税l(fā)入工資加計扣除100%。新所得稅法把優(yōu)惠政策與所安置的殘疾人員的人數(shù)相聯(lián)系，代替了原來達到一定的比例直接減稅或免稅的計算方式。(2)資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入由直接減免稅改為減計收入。(3)購買國產(chǎn)設備投資額抵免稅改為購買專用設備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按規(guī)定比例實行稅額抵免。

六、增加了反避稅條款

在我國原來的稅法規(guī)定中，未對反避稅工作做出有效的規(guī)定，在這十幾年來，國家稅務總局對此做了大量的研究，參考國際上通行的做法，新所得稅法用了第六章整整一章來闡述反避稅的規(guī)定。主要包括以下幾點：

1、增加了對居民與非居民企業(yè)的規(guī)定。居民企業(yè)包括中國境內所有企業(yè)以及中國境外注冊但實際管理機構在境內的企業(yè)。新所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)應就來源于全球的所得納稅，稅率為25%。非居民企業(yè)有兩類，一類是境外企業(yè)在中國境內設置的機構場所，另一類是在中國境內無機構場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。在這兩者中，第一類企業(yè)應就來源于中國境內所得和中國境外所得中所有的與中國境內機構有聯(lián)系的所得繳納所得稅，適用25%的稅率;第二類企業(yè)則只就來源于中國境內的所得納稅，適用20%的稅率。增加居民企業(yè)與非居民企業(yè)的認定，其中針對第一類企業(yè)的規(guī)定就是國際上反避稅一種通行的辦法。

2、在新所得稅法第六章的特別納稅事項調整中，有幾條專門的規(guī)定，稅務人員在工作中一定要注意。(1)企業(yè)交易事項安排合理性商業(yè)目的的認定。新所得稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅人收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。(2)關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的規(guī)定。關于對關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料、未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。為此還要注意《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料管理辦法》(即將出臺)，要按照辦法的要求保管關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來資料。

七、過度政策的規(guī)定

在新所得稅法附則中，規(guī)定了過度政策的過度期。包括兩項：

1、低稅率優(yōu)惠的過度期。新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率政策優(yōu)惠的，有五年的過度期逐步過度到新稅率。也就是說在2007年3月16日之前批準注冊的企業(yè)如果享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法施行后五年內，逐步過度到新稅率。同時新所得稅法延續(xù)了企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年的規(guī)定。

2、定期減免稅優(yōu)惠政策的過度。新所得稅法規(guī)定：享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。原新設高新技術企業(yè)的兩免三減半政策，從投產(chǎn)年度起算，過度期未獲利而未享受優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期限從新所得稅法施行的2008年度起計算，如果2008年未盈利，則當年無法享受優(yōu)惠政策。，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標準、涉及納稅調整的稅收政策、稅法與會計制度存在差異時納稅申報的辦理等。

(2)進一步做好日常征管工作，加強所得稅稅基管理。稅基管理是所得稅征管工作的核心和基礎。在著重抓好規(guī)范收入確認和稅前扣除兩個環(huán)節(jié)的基礎上，要進一步做好以下幾項日常工作：首先，稅務機關應加強稅收信息管理，建立健全臺賬登記制度。企業(yè)所得稅的特點是連貫性強，跨年度甚至跨幾個年度的費用時有發(fā)生，如等待彌補虧損、以前年度超支廣告費等問題，所得稅臺賬的記錄尤為重要。其次，做好企業(yè)所得稅核定征收工作，合理確定核定征收標準，保證核定征收公平合理，并做好國稅、地稅核定征收率的協(xié)調。第三，對一般稅源企業(yè)，強化納稅評估。所得稅應以行業(yè)評估為切入口，可與增值稅評估相結合，做到一次評估，各稅兼顧。并結合所得稅稅源特點，優(yōu)先選擇重點行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負離散度較大的企業(yè)、注冊資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評估重點。

(3)全面清理所得稅優(yōu)惠政策，強化過渡期優(yōu)惠政策監(jiān)控。在建立和完善企業(yè)所得稅臺賬，記錄其減免稅、廣告費扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、設備投資抵免、企業(yè)彌補虧損、技術開發(fā)費加計扣除等情況的基礎上，全面清查企業(yè)稅收優(yōu)惠政策享受是否符合規(guī)定，確保所得稅過渡期優(yōu)惠的征管執(zhí)行正確規(guī)范，防止企業(yè)混水摸魚，從源頭和根本上遏制偷逃稅行為。

3.優(yōu)化機構設置，職責合理分工，明晰企業(yè)所得稅的征管歸屬

新《企業(yè)所得稅法》沒有明確企業(yè)所得稅的征管機構，關于企業(yè)所得稅的征管歸屬觀點各異。從理論上說，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，其征管權應歸屬國家稅務機關。這樣一稅一管，執(zhí)法主體明確，執(zhí)法力度一致，稅法的剛性得到了保證。但考慮到我國當前國稅、地稅機關的征管力量、征管水平，如果將所有的企業(yè)所得稅全部劃歸國稅，則國稅工作量太大而地稅工作量不足。因此，本文建議，短期內可以維持一稅兩管，但在征管范圍劃分上，不是以工商登記時間為準，而是采取隨流轉稅稅種確定的原則，即企業(yè)主營業(yè)務收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國家稅務機關征管，企業(yè)主營業(yè)務收入繳納營業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務機關征管。在這種狀況下，國稅機關內部要把涉外稅收管理部門與所得稅管理部門進行整合，本文認為，在內外資企業(yè)稅收政策已經(jīng)基本統(tǒng)一的背景下，沒有必要專門注冊涉外稅收管理部門。從中長期來看，考慮到我國現(xiàn)行的不徹底的分稅制財政體制，可以在國家稅務總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國稅部門負責稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理的基本思路，對國稅與地稅兩套稅務機構進行職能整合?；舅悸肥菍?、地稅兩局的資源進行整合，國稅局更名為稅務稽查局，地稅局更名為稅務征管局。原國稅局負責征收管理和稅政的人員調到稅務征管局，原地稅局負責稽查的人員調到稅務稽查局，實現(xiàn)人力資源的有效整合，發(fā)揮最大效用。征收和稽查部門都按中央、省、市、縣四級設置，作為同級稅務機關并存。征管部門受上級稅務機關和同級政府的雙重領導，稽查部門實行垂直領導。適應這種變化，征管局、稽查局分別按照各自的職責分設內部機構，征管部門負責為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務，稽查部門負責對納稅人進行稽查并開展各類專項整治活動。

4.積極推行反避稅工作，防止稅收流失

(1)進一步完善預約定價制度。預約定價是納稅人與其關聯(lián)方在關聯(lián)交易發(fā)生前，向稅務機關提出申請，主管稅務機關和納稅人通過事先制定一系列合理的標準，來解決和確定未來一個固定時期內的關聯(lián)交易定價及相應的稅收問題，是國際通行的一種轉讓定價調整方法。預約定價減輕了政府部門漏征稅的風險與審查成本，跨國公司也可降低被稽查后的納稅成本。因此，應當在借鑒其他國家和地區(qū)經(jīng)驗的基礎上，積極穩(wěn)妥地推行預約定價制。尤其應借鑒國外先進經(jīng)驗，對預約定價申請文件、預約定價協(xié)議范本和資料的保密、預約定價協(xié)議的修訂和延期等作出具體規(guī)定。

(2)加強合作，以稅收信息化為平臺，建立信息收集、查詢網(wǎng)絡。反避稅是一個世界性的難題，要解決這一難題，需要積極進行反避稅合作，即加強國內各職能部門的通力協(xié)作和信息交流以及國家間的雙邊和多邊合作，互通情報，從各方面堵塞稅收漏洞，保證國家利益不受損失?？梢岳闷髽I(yè)申報信息獲取有關的市場價格等信息資料，同時對涉稅資料的查詢可以有限制地開放。從企業(yè)制定轉讓定價的方式來看，存在產(chǎn)品繁雜、地域跨度大等現(xiàn)象，因此，對各地采集的涉稅信息應建立統(tǒng)一的標準和存放地，這不但可以滿足各地轉讓定價調整的實踐需要，也能為國民經(jīng)濟的數(shù)據(jù)調查提供依據(jù)。當然，考慮到保護企業(yè)商業(yè)機密的需要，查詢必須是有限制的，并且必須得到嚴格執(zhí)行。

(3)科學整合國際稅務管理資源。從目前情況看，轉讓定價的調整、數(shù)據(jù)分析等工作不宜由基層來組織實現(xiàn)，因為縣區(qū)級基層單位的主要職能是對稅源進行管理，征收工作繁重，且缺乏相應的人力資源，改由以地級市為單位設置相應的工作機構，既可解決以上問題，也便于對數(shù)據(jù)進行集中處理和對比分析。同時，由于轉讓定價方法多、靈活性強、實際工作難度大，應重視國際稅收管理復合型人才的培養(yǎng)，培養(yǎng)一批既懂經(jīng)濟、法律，又精通計算機、外語，尤其是懂得國際稅收工作，善于與跨國公司打交道，能解決復雜稅收與財務問題的高素質專業(yè)人才，以適應跨國公司稅收管理需要。