新《企業(yè)所得稅法》和實施條例(以下統(tǒng)稱新稅法)于2008年1月1日起實施，新稅法統(tǒng)一稅法并適用于所有內外資企業(yè)、統(tǒng)一并適當降低稅率、統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標準、統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策、統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。這五個統(tǒng)一是新稅法較之過去的主要變化，又是新稅法的精髓所在，必將對企業(yè)轉變發(fā)展方式，加快轉型升級，走科學發(fā)展之路產生積極而深遠的影響。

一、新稅法的主要特點

(一)促進企業(yè)增強核心競爭力。

1、支持企業(yè)增加研發(fā)投入。新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可在據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除50%。有利于進一步激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新熱情，形成自主知識產權。

2、支持企業(yè)技術轉讓。新稅法規(guī)定，符合條件的企業(yè)技術轉讓所得，不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。老稅法規(guī)定，技術轉讓所得年凈收入30萬元以下的暫免征收所得稅;超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。

3、支持企業(yè)增加教育投資。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。老稅法規(guī)定，職工教育經費按計稅工資總額的1.5%計算扣除。新老相比，一是新法在扣除比例上提高，并且允許超過部分結轉扣除;二是在扣除基數(shù)上更加靈活并提高，新法規(guī)定扣除基數(shù)是工資薪金，老法規(guī)定是計稅工資。

4、支持企業(yè)創(chuàng)品牌。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。老稅法對于內資企業(yè)的廣告費與業(yè)務宣傳費嚴格區(qū)分開，廣告費的扣除實行分類扣除政策(一般企業(yè)為2%，特殊行業(yè)為8%)，業(yè)務宣傳費扣除不超過當年銷售(營業(yè))收入5，比較復雜，對于外資企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出則據(jù)實扣除。新稅法提高了廣告、宣傳費扣除標準，有利于企業(yè)加大宣傳、爭創(chuàng)品牌，對推進傳統(tǒng)產業(yè)品牌化具有積極意義。

5、支持企業(yè)由于技術進步采取縮短折舊年限和加速折舊。新稅法明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產包括：由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產;常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。同時規(guī)定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。老稅法規(guī)定，需縮短折舊年限和加速折舊的，需逐級報國家稅務總局批準。

新稅法對電子設備的折舊年限，由老稅法規(guī)定的5年，縮短為3年。這有利于企業(yè)加快信息化。

6、支持企業(yè)加強管理。考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經驗，新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。老稅法規(guī)定，全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元以下的，不超過年銷售(營業(yè))收入凈額的5;超過1500萬元，按3的比例加3萬元扣除?？傮w看，新稅法對業(yè)務招待費開支是從嚴控制的，特別是對中小企業(yè)，新的扣除標準低于老標準。

(二)促進企業(yè)向國家優(yōu)先發(fā)展產業(yè)投資。

1、支持高新技術產業(yè)發(fā)展。新稅法對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)采取15%的照顧性稅率。明確了高新技術企業(yè)的條件，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍;研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;高新技術產品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

新稅法將高新技術企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術產品劃分改為按高新技術領域劃分，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。

2、支持環(huán)保和節(jié)能節(jié)水產業(yè)發(fā)展。新稅法對企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，即三免三減半。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。

3、支持資源綜合利用產業(yè)發(fā)展。新稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。也就是有10%的收入可不繳納所得稅。

4、支持基礎設施建設。新稅法對企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，即三免三減半。國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

5、支持農業(yè)企業(yè)和農產品加工企業(yè)發(fā)展。新稅法對企業(yè)從事農業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅。包括：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;農作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養(yǎng);林產品的采集;灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目;遠洋捕撈。新稅法明確生產性生物資產的概念，并規(guī)定了折舊扣除標準。生產性生物資產，是指企業(yè)為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。生產性生物資產計算折舊的最低年限是：林木類生產性生物資產，為10年;畜類生產性生物資產，為3年。這有利于農產品加工企業(yè)的發(fā)展。

(三)促進中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展。

1、新稅法對小型微利企業(yè)實行20%的照顧稅率。新稅法規(guī)定了小型微利企業(yè)的標準，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。雖然老稅法也對小企業(yè)實行了兩檔照顧性稅率：納稅年度應納稅所得額3萬元(含3萬元)以下的，實行18%的稅率;3萬元10萬元(含10萬元)，實行27%的稅率。但總的感到，新稅法比老稅法的優(yōu)惠范圍擴大，優(yōu)惠的力度有較大提高。

2、鼓勵創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資中小高新技術企業(yè)。新稅法對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。有利于改善科技型中小企業(yè)的投融資環(huán)境，推進企業(yè)做強做大。

(四)促進企業(yè)增強社會責任。

1、放寬企業(yè)工資扣除標準。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。而老稅法只規(guī)定，企業(yè)按計稅工資扣除。如江蘇的計稅工資標準為1600元/月。新稅法有利于企業(yè)引進高層次人才和提高員工的工資水平。

2、加強勞動保護。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。老稅法規(guī)定，企業(yè)的勞動保護支出，可在一定范圍，經核準后，按規(guī)定比例扣除。

3、加強職工社會保障。新稅法更加規(guī)范和明確了基本養(yǎng)老保險的范圍和扣除標準，對補充養(yǎng)老保險也作了規(guī)定。新稅法規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

4、提高公益性捐贈扣除標準。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。按利潤總額扣除，更加簡便和可操作性。而老稅法只允許公益性捐贈的按年度應納所得稅額的3%以內扣除。

5、支持企業(yè)安置殘疾人員。新稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

6、支持企業(yè)履行環(huán)境保護和安全生產責任。新稅法特別規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產的專用設備，按該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

(五)促進企業(yè)加快走出去的步伐。

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)(指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè))從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于企業(yè)實施走出去戰(zhàn)略，提高國際競爭力。

新稅法同時明確了直接控制和間接控制的標準。新稅法規(guī)定，直接控制是指企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;間接控制是指企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。有利于擴大享受境外投資抵免政策企業(yè)的范圍。

(六)促進企業(yè)納稅行為規(guī)范化。

1、總公司與不具備法人資格的分支機構采取匯總納稅。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業(yè)注冊的不具有法人資格的營業(yè)機構實行匯總納稅，改變了以往內資企業(yè)所得稅以獨立核算為條件判定納稅人的規(guī)定。這就使得同一法人實體內部的收入和成本費用在匯總后計算所得，降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)的競爭力。值得關注的是，可能出現(xiàn)地區(qū)間稅源轉移問題。由于稅源轉移處理屬于地方財政分配問題，新稅法授權匯總納稅的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

2、集團母子公司之間不得合并納稅。新稅法規(guī)定，除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅?？紤]到企業(yè)所得稅法實行了法人稅制，企業(yè)集團內部的母子公司原則上應獨立納稅，合并納稅國家是從嚴控制的，這樣有利于減緩地區(qū)間稅源轉移問題。

3、新稅法特設特別納稅調整一章，加大了反避稅的力度。新稅法對防止關聯(lián)方轉讓定價作了明確規(guī)定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務院規(guī)定加收利息等條款，強化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，增加了企業(yè)利用關聯(lián)交易偷稅的風險，有利于更好地維護國家利益。

二、新稅法對企業(yè)的影響和對策

據(jù)省國稅局以2006年所得稅征收基數(shù)測算，由于稅率調整和稅前扣除標準的放寬，將使國稅系統(tǒng)征收的內資企業(yè)所得稅減少74億元，外資企業(yè)所得稅增加9億元，增減相抵，國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅征收額將減少65億元?？傮w上看，新稅法對內資企業(yè)讓利幅度較大，對企業(yè)科學發(fā)展、轉型升級帶來了新的機遇，企業(yè)反響良好。但新稅法的改革和創(chuàng)新在具體實施中，有些條款還有待進一步明確：一是企業(yè)研究開發(fā)費用中的實驗、研究儀器設備與生產設備的認定問題，實際操作有難度。二是微利小企業(yè)的認定問題，目前稅務部門還沒有明確。三是對合理的工資薪金，合理如何裁量，需要明確。同時，企業(yè)用工成本將有所增加。四是新辦企業(yè)免稅政策的取消、外資企業(yè)稅收政策的調整等，都將對創(chuàng)辦小企業(yè)和企業(yè)發(fā)展產生重大影響。

面對新稅法的重大變革，企業(yè)必須從自身實際出發(fā)，順應政策調整，轉變發(fā)展思路，尋求應對之策，下決心實踐科學發(fā)展觀，走新型工業(yè)化之路，實現(xiàn)又好又快發(fā)展。

(一)更加注重技術創(chuàng)新。用足用好新稅法研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，建立持續(xù)研發(fā)投入的良性機制，提高產品的科技貢獻率和品牌貢獻率。有效利用加速折舊政策，加大技術和設備改造。足額提取職工教育經費，高度重視員工培訓。利用新稅法工資扣除標準放寬的政策，加大引進和培養(yǎng)高端人才的力度。合理、有度增加廣告費和業(yè)務宣傳費支出，爭創(chuàng)品牌企業(yè)、品牌產品。加大信息化投入，提高企業(yè)信息化水平。

(二)更加注重轉型升級。新稅法將現(xiàn)行以區(qū)域優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠格局，調整為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。企業(yè)必須高度關注國家產業(yè)政策，抓住新稅法實施機遇，及時調整投資方向，推進轉型升級。按照調高調輕調優(yōu)的要求，積極培育和發(fā)展市場前景大、產業(yè)關聯(lián)度大、高附加值、高技術含量、資源依賴程度低、污染程度低的二大、二高、二低產業(yè)，大力發(fā)展新興產業(yè)、知識主導型產業(yè)，重點向高新技術領域、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產及農林牧漁業(yè)、基礎設施等國家鼓勵的產業(yè)投資。企業(yè)可采取直接投資、收購、兼并等多種形式，爭創(chuàng)科技型企業(yè)和高新技術企業(yè)，盡可能多享受新稅法的優(yōu)惠政策。

(三)更加注重構建綠色制造體系。新稅法對企業(yè)綜合利用資源生產的產品取得的收入，實行減計收入的優(yōu)惠政策;對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產的專用設備，實行稅收抵免的優(yōu)惠政策;對企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，實行全額扣除的優(yōu)惠政策。這都體現(xiàn)了國家對綠色制造的重視和支持，也為企業(yè)構建綠色制造體系奠定了很好的政策基礎。企業(yè)必須用足用好這些優(yōu)惠政策，制定有效、持續(xù)的綠色制造投入計劃，加快節(jié)能減排技術改造，大力發(fā)展循環(huán)經濟，構建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型、安全發(fā)展型的綠色制造體系。

(四)更加注重加強管理創(chuàng)新。要以科學發(fā)展觀統(tǒng)領企業(yè)的管理創(chuàng)新。切實加強財務管理，全面實施新企業(yè)財務通則，加強現(xiàn)金流的管理與控制，提高企業(yè)資金的使用效率。加強在經營、投資、理財?shù)拳h(huán)節(jié)上的稅收籌劃，將不能稅前扣除的支出最小化，將規(guī)定范圍內支出最大化，實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔的最小化。足額提取、列支新稅法規(guī)定的職工福利費、勞動保護、社會保障、公益捐贈等，增強企業(yè)的社會責任。充分利用新稅法安置殘疾人員加計扣除的優(yōu)惠政策，在適當崗位上盡可能安置下崗失業(yè)和殘疾人員，節(jié)約企業(yè)用工成本。充分利用國際國內兩個市場，用足用好新稅法境外投資抵免政策，加快走出去步伐。

(五)更加注重規(guī)范納稅行為。新法對企業(yè)反避稅的規(guī)范力度明顯加大，特別注重對關聯(lián)方轉移定價的防范，規(guī)定了一系列相關條款，從而使以往主要是針對外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內資企業(yè)。企業(yè)應提早作出安排，掌握和理解新法有關反避稅的規(guī)定，防止被稅務行政調查而造成損失。大力發(fā)展總部經濟，合理布局總分機構，促進企業(yè)做大做強。