我國自1993年形成了分別適用于內(nèi)、外資企業(yè)的兩套所得稅制度。自1994年，財政部即開始著手對兩稅合并進(jìn)行調(diào)研。由于各方利益的博弈，兩稅合并的進(jìn)程緩慢，但在經(jīng)過了一次又一次的磨難，終于突破重重阻力送到了立法機(jī)關(guān)的案頭。在讓我們欣喜的同時，也讓我們看到了改革的艱辛，公平的來之不易。前后歷經(jīng)10多年的努力，新企業(yè)所得稅法最終由第十屆全國人民代表大會五次會議審議通過。新企業(yè)所得稅法的頒布在我國稅收法治建設(shè)中具有重要的意義，對我國建構(gòu)和諧的稅收征管秩序?qū)a(chǎn)生重要的影響。

一、實現(xiàn)利益平衡的新企業(yè)所得稅法

新企業(yè)所得稅法的制定過程是圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的利益博弈的過程。內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、各中央主管機(jī)關(guān)、地方政府均有其自身的利益訴求。一些部門和地方政府以兩稅合并將阻礙引入外資，導(dǎo)致出現(xiàn)大規(guī)模撤資為由，反對進(jìn)行兩稅合并;另有一些部門則主張當(dāng)前是完成兩稅合并的有利時機(jī)，應(yīng)當(dāng)積極推動兩稅合并。外資企業(yè)則以兩稅合并將提高其稅負(fù)水平，要求給予一定的過渡期。部門利益、地區(qū)利益和私人利益的相互沖突與碰撞，導(dǎo)致兩稅合并的重重阻力。新企業(yè)所得稅法本身即是有關(guān)行政部門、地方利益團(tuán)體、跨國公司等多方利益博弈和協(xié)調(diào)的結(jié)果。作為多方利益博弈的結(jié)果，在新企業(yè)所得稅法中實現(xiàn)了各方利益的兼顧與平衡，如對在企業(yè)所得稅法頒布前注冊的外資企業(yè)給予5年的過渡期，保障其現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠利益;繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，以利于西部的擴(kuò)大招商引資，促進(jìn)西部的發(fā)展;適度降低企業(yè)所得稅稅率、擴(kuò)大內(nèi)資企業(yè)的稅前費用扣除，降低內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于其平等的參與市場競爭等等?？梢哉f，在企業(yè)所得稅法的立法過程中協(xié)調(diào)了不同的甚至相互對立的價值追求和利益主張，使各方利益的代表充分表達(dá)和展示了權(quán)利主張，從而實現(xiàn)了各方利益的平衡與協(xié)調(diào)，進(jìn)而真正實現(xiàn)了企業(yè)所得稅立法的公平與正當(dāng)，有利于提高生效后的新企業(yè)所得稅法的遵從度。

二、確立統(tǒng)一、規(guī)范和體系化的企業(yè)所得稅制度

在制定新企業(yè)所得稅法的過程中，除對原來的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的內(nèi)容及實施情況進(jìn)行系統(tǒng)的研究、分析，從而確定其中有效的法律條文、應(yīng)予以修改完善的條文以及應(yīng)當(dāng)廢止、補(bǔ)充的條文外，對財政部、國家稅務(wù)總局所出臺的企業(yè)所得稅法方面的大量稅收行政規(guī)章和各地針對本行政區(qū)域的情況而出臺的相關(guān)規(guī)范性文件加以清理。兩稅合并之后，原有的企業(yè)所得稅法規(guī)都將得到清理，企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅過程中所要適用的法規(guī)將大幅度減少，原有的矛盾和沖突的規(guī)定將得到修正，法規(guī)的體系化和透明度得以提高。由全國人民代表大會通過新企業(yè)所得稅法，提高了企業(yè)所得稅法的效力位階，其權(quán)威性和法律拘束力也都將進(jìn)一步提高，將更有利于企業(yè)在作出經(jīng)營決策時預(yù)見其所可能承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、實現(xiàn)公平競爭與稅負(fù)差異相協(xié)調(diào)的新企業(yè)所得稅法

完善而健全的市場經(jīng)濟(jì)必然有平等的要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實現(xiàn)公平稅負(fù)，是新企業(yè)所得稅法的重要目標(biāo)。在新企業(yè)所得稅法中，以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益能力進(jìn)行平等的稅收負(fù)擔(dān)的分配，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，乃至各種稅收優(yōu)惠措施，實行了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無差別待遇，促進(jìn)平等競爭機(jī)會的形成，促進(jìn)統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。

在構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境和市場競爭環(huán)境的同時，新企業(yè)所得稅法亦同時兼顧了稅收的宏觀調(diào)控作用，調(diào)整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內(nèi)容，構(gòu)建了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新稅收優(yōu)惠機(jī)制。調(diào)整后的稅收優(yōu)惠機(jī)制以部分稅收利益為激勵，引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，有利于推動企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。由此可見，新企業(yè)所得稅法在實現(xiàn)企業(yè)的公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上，以適度的稅收利益為誘導(dǎo)，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。

四、適應(yīng)新形勢發(fā)展的新企業(yè)所得稅法

我國內(nèi)、外兩套企業(yè)所得稅制度實施已有10多年的時間。其間經(jīng)歷了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立、經(jīng)濟(jì)的高速、健康發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢也更為明顯，企業(yè)所得稅法實施的整體社會、經(jīng)濟(jì)背景已發(fā)生了重大的變化。為適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的制定不僅根據(jù)新的社會、經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行了完善、修訂和補(bǔ)充，將適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的具有合理性的規(guī)范性文件內(nèi)容補(bǔ)充到新企業(yè)所得稅法中，將已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展、存在矛盾與沖突的規(guī)定予以廢除或修改。如適應(yīng)當(dāng)前節(jié)約型經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求，對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備給予一定比例的投資抵免;適應(yīng)資本弱化不斷推陳出新的避稅措施，新企業(yè)所得稅法中規(guī)定了反資本弱化的相關(guān)規(guī)則，采用了國際通行的預(yù)約定價安排，并制定了一般反避稅條款作為對避稅的一般防范性規(guī)定。新企業(yè)所得稅法能夠滿足社會、經(jīng)濟(jì)的新形勢發(fā)展，能夠?qū)Χ愂照骷{行為進(jìn)行有效、及時的規(guī)范和調(diào)整。

新企業(yè)所得稅法的頒布實施無疑將是我國稅收法治建設(shè)進(jìn)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要制度，無論在實現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負(fù)擔(dān)還是引導(dǎo)資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面都將產(chǎn)生重要的影響，必將積極促進(jìn)企業(yè)平等競爭的稅收法律環(huán)境的形成。

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