政府財(cái)政性資金收支審計(jì)中，銀行存款方面出現(xiàn)舞弊行為的一般目的是為了掩蓋有關(guān)人員挪用或貪污等問(wèn)題。由于財(cái)政性資金收支相對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，在這種情況下，意圖造假的管理人員通常不遵守或不設(shè)置內(nèi)控制度，采用偽造簽名、印章印鑒或銀行對(duì)賬單等手段實(shí)施舞弊。針對(duì)這些情況，審計(jì)人員應(yīng)注意以下幾個(gè)方面。

(一)審查內(nèi)控制度的注冊(cè)和應(yīng)用情況，確定貨幣資金審計(jì)的方向和重點(diǎn)。

要采用觀察、詢(xún)問(wèn)等方法，重點(diǎn)了解銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離;銀行存款日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核后合法的收付款憑證登記入賬;是否根據(jù)不同的銀行賬號(hào)分別記錄，是否逐筆序時(shí)登記;支出是否經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)、審批;支票是否按順序簽發(fā)，作廢支票是否加蓋作廢戳記，并與存根一同保存;是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。要采用審計(jì)抽樣技術(shù)，抽取一定的樣本，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)鍵點(diǎn)和程序。如果被審計(jì)單位沒(méi)有編制銀行余額調(diào)節(jié)表，要由非出納人員逐筆核對(duì)銀行日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表。審計(jì)人員可抽取大額項(xiàng)目進(jìn)行檢查并核對(duì)余額。

(二)檢驗(yàn)領(lǐng)導(dǎo)簽名、印章的真?zhèn)?。需要審?jì)人員具備一定的印章或簽名的鑒定經(jīng)驗(yàn)。

(三)銀行對(duì)賬單信息的鑒別與核對(duì)。首先，要鑒別銀行對(duì)賬單的真?zhèn)?。要?duì)各商業(yè)銀行的對(duì)賬單格式有所了解，將有疑點(diǎn)的對(duì)賬單與同一銀行的已確認(rèn)為真實(shí)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，比較印章、紙質(zhì)和格式，看是否為真。在有疑問(wèn)且有條件的情況下，帶著對(duì)賬單到銀行進(jìn)行鑒定或要求銀行重新提供對(duì)賬單。此外，還有一些小技巧也可以鑒定對(duì)賬單的真?zhèn)危热?，單位活期存款一般按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日。用計(jì)息基數(shù)乘以相應(yīng)的日利率，就得出本季度賬戶(hù)應(yīng)付利息。計(jì)息的公式為：利息=本季計(jì)息基數(shù)日利率。選取被審計(jì)單位部分對(duì)賬單進(jìn)行抽查，看結(jié)息日是否正確以及利息計(jì)算是否準(zhǔn)確。用此方法，筆者曾經(jīng)在某縣財(cái)政局查出該局偽造銀行對(duì)賬單以及相關(guān)賬簿，意圖掩蓋挪用國(guó)債資金的問(wèn)題。

(四)根據(jù)確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)鍵點(diǎn)和程序，對(duì)銀行存款賬戶(hù)進(jìn)行審計(jì)。

核對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬中的銀行存款余額，確認(rèn)其是否相符。若不相符，應(yīng)查明原因，評(píng)價(jià)其差錯(cuò)對(duì)報(bào)表的影響，弄清是否存在故意行為。