英國卡梅倫政府對(duì)英格蘭社會(huì)保障進(jìn)行的一系列深層次的改革，其核心要義在于促進(jìn)社會(huì)保障的效率和公平，努力減少政府微觀管理對(duì)社會(huì)保障的直接干預(yù)，提高財(cái)政績(jī)效水平。其績(jī)效審計(jì)也以衡量和評(píng)價(jià)社會(huì)保障部門的資金使用價(jià)值、監(jiān)督與促進(jìn)政府績(jī)效管理水平為主要職能。中國在社會(huì)保障審計(jì)領(lǐng)域，既要借鑒英國績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)做法，同時(shí)也要注意區(qū)分兩國社會(huì)保障與審計(jì)機(jī)制的差異性，有所為并有所不為。

一、英國的社會(huì)審計(jì)是怎樣發(fā)展的

英國是資產(chǎn)階級(jí)革命和產(chǎn)業(yè)革命的先驅(qū)，也是最先創(chuàng)立社會(huì)審計(jì)的國家。十九世紀(jì)到二十世紀(jì)初，英國社會(huì)審計(jì)在世界上處于領(lǐng)先地位。英國社會(huì)審計(jì)的興旺，有其經(jīng)濟(jì)上、政治上的客觀條件，但在立法上的保證和推動(dòng)也是極為重要的因素。在英國從事社會(huì)審計(jì)的是特許會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)公司和特許會(huì)計(jì)師（注冊(cè)會(huì)計(jì)師），從事審計(jì)工作的專業(yè)人員稱為會(huì)計(jì)師。他們的主要任務(wù)是審計(jì)，還要兼辦會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、稅收審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等方面的咨詢服務(wù)。

1844年，英國議會(huì)頒布了第一部《股份公司法》，規(guī)定公司董事會(huì)必須提供詳盡的會(huì)計(jì)記錄，由股東大會(huì)選出一名審計(jì)師對(duì)賬目進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，1862年又對(duì)該《公司法》進(jìn)行了補(bǔ)充和修改，將股東擔(dān)任審計(jì)師改為聘任具有會(huì)計(jì)專長的特許會(huì)計(jì)師對(duì)公司賬目進(jìn)行審查，并提出報(bào)告，還規(guī)定了由特許會(huì)計(jì)師審查股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和辦理破產(chǎn)清算制度。1879年的《公司法》又規(guī)定銀行必須接受特許會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。1989年，英國才將5個(gè)《公司法》合并成一套《公司法》，中心是規(guī)定一切公司必須每年接受審計(jì)，委托人是公司的股東大會(huì)，公司股東只能任命特許會(huì)計(jì)師為本公司的審計(jì)師（或叫監(jiān)事）。

英國社會(huì)審計(jì)實(shí)行自我管理原則，對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行管理的組織是特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，負(fù)責(zé)社會(huì)審計(jì)的理論政策研究、會(huì)員管理、教育培訓(xùn)、考試、頒發(fā)許可證、制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)道德檢查等，政府對(duì)其不加干涉。

我們考察了僅次于英格蘭。威爾士會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的第二大會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)-英國公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)成立已有100多年歷史，是在世界上有較大影響的專業(yè)會(huì)計(jì)師組織之一?，F(xiàn)有會(huì)員35000人，學(xué)員85000人，分布在世界120多個(gè)國家和地區(qū)，在香港設(shè)有分會(huì)。該協(xié)會(huì)的考試資格是英國和世界各國公認(rèn)的。近年來該協(xié)會(huì)與我國注冊(cè)審計(jì)（會(huì)計(jì)）師協(xié)會(huì)也有聯(lián)系和合作。對(duì)中國注冊(cè)審計(jì)（會(huì)計(jì)）師的培訓(xùn)方式有函授教材、派人舉辦短期培訓(xùn)班，并為學(xué)員培訓(xùn)提供實(shí)踐機(jī)會(huì)。

英國的社會(huì)審計(jì)人員主要指在私人會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)公司工作的特許會(huì)計(jì)師，在英國，特許會(huì)計(jì)師有較高的社會(huì)地位，但要取得特許會(huì)計(jì)師資格并非易事，必須經(jīng)過特許會(huì)計(jì)師的考試和職業(yè)培訓(xùn)方可取得特許會(huì)計(jì)師的資格。

二、英國的皮特·馬威克（KPMG）國際審計(jì)公司審計(jì)業(yè)務(wù)情況

皮特·馬威克公司1990年度全公司年?duì)I業(yè)收入為54億美元，1991年度為60億美元。該公司在世界123個(gè)國家和地區(qū)設(shè)置了800多個(gè)辦事機(jī)構(gòu)，共有 6300個(gè)合伙人（老板），其中在倫敦有350人，雇員總數(shù)為77300人，其中倫敦有5000人。負(fù)責(zé)接待我們的詹姆斯?？淀f先生是分管倫敦東南部地區(qū)審計(jì)業(yè)務(wù)10個(gè)合伙人之一，他非常熱情地接待了我們并詳細(xì)地介紹了該公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。

該公司主要業(yè)務(wù)：

（1）一般財(cái)務(wù)審計(jì)，約占全部業(yè)務(wù)的一半；

（2）稅收審計(jì)；

（3）管理咨詢業(yè)務(wù)；

（4）公司破產(chǎn)及恢復(fù)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)。

KPMG審計(jì)公司在英國的審計(jì)對(duì)象主要有：

（1）部分中央政府部門、地方政府當(dāng)局和衛(wèi)生醫(yī)療部門、綜合性大學(xué)、學(xué)校、國有化企業(yè)和公共團(tuán)體組織；

（2）私營部門。

該公司劃定審計(jì)范圍、對(duì)象和審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)是，通過具有競(jìng)爭(zhēng)性的招投標(biāo)形式，并簽訂審計(jì)協(xié)議，一般期限5-10年，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，一般要根據(jù)用在客戶身上所占和的時(shí)間和工作量及深度，由雙方協(xié)商決定。

該公司開展一般財(cái)務(wù)審計(jì)的業(yè)務(wù)部門有245（處），每個(gè)部門（處）都由5種結(jié)構(gòu)組成，合伙人、經(jīng)理、高級(jí)審計(jì)師、副審計(jì)師和助理會(huì)計(jì)師，一般每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)至少有2個(gè)合伙人參加，對(duì)大的綜合審計(jì)項(xiàng)目（單位）須有4個(gè)合伙人參加。審計(jì)時(shí)一般主要看資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)報(bào)表、賬單、內(nèi)控制度，主要側(cè)重內(nèi)容的真實(shí)和公正，并不強(qiáng)調(diào)賬目絕對(duì)正確，審計(jì)依據(jù)是政府公布的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和本公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定制定的《審計(jì)指南》手冊(cè)。

KPMG關(guān)于審計(jì)人員職責(zé)內(nèi)容如下：

（1）首先要報(bào)告所審的賬目是否真實(shí)、公正，并提出意見；

（2）所有的支出是否合法；

（3）審查有無欺詐和貪污舞弊問題；

（4）對(duì)貨幣價(jià)值審計(jì)，根據(jù)1983年法律規(guī)定對(duì)私營部門一般不進(jìn)行貨幣價(jià)值審計(jì)，但要求公共部門進(jìn)行貨幣價(jià)值審計(jì)，重點(diǎn)放在審查國家的資金使用是否正當(dāng)、合理、有效。進(jìn)行貨幣價(jià)值審計(jì)究竟要審多深，做多少是沒有限度的。

通過審計(jì)、審查后審計(jì)員還應(yīng)做以下具體工作：

（1）提出審計(jì)報(bào)告，表明賬目是否合格，并附各有關(guān)賬戶的核對(duì)證明材料；

（2）發(fā)現(xiàn)不合法的問題要向國會(huì)呈報(bào)；

（3）還要向被審計(jì)單位發(fā)一個(gè)函告或報(bào)告；

（4）對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題發(fā)布貨幣價(jià)值審計(jì)報(bào)告。

對(duì)國會(huì)報(bào)告貨幣價(jià)值審計(jì)的內(nèi)容：

（1）實(shí)施方案；

（2）進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取得資料；

（3）分析研究資料；

（4）進(jìn)行培訓(xùn)和推廣試點(diǎn)；

（5）實(shí)施計(jì)劃；

（6）正式報(bào)告；

（7）補(bǔ)充資料。

康韋先生講：“關(guān)于審計(jì)方法也不是一成不變的，可用不同的方法達(dá)到審計(jì)目的，審計(jì)組負(fù)責(zé)人應(yīng)主要確定審計(jì)目的，及從眾多的方案中選定一個(gè)最佳方案。審計(jì)工作要善于運(yùn)用各種判斷和評(píng)價(jià)，如某公司本年度利潤率為40%，而上年度為45%，為獲得下降原因就必須查看各條生產(chǎn)線的運(yùn)行情況，就可能發(fā)現(xiàn)是由于某一條生產(chǎn)線造成的，如果深入查找，可能還有由于出現(xiàn)了新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手迫使本公司壓價(jià)才造成了利潤下降的局面，采用這種分析判斷的方法，發(fā)現(xiàn)問題可為委托人提供信息和高質(zhì)量的服務(wù)。再如，審計(jì)人員不同意委托人對(duì)其股份的估算價(jià)值，就必須找到正確答案。首先應(yīng)考慮到一部分股票職能失效或減值，就要對(duì)某些商品的銷售速度做調(diào)查或抽查，盡量對(duì)該公司能否賣掉其股票提出意見，然后將股票反映在賬目上的最合理的估算價(jià)值與委托人達(dá)成一致意見。”

關(guān)于稅收業(yè)務(wù)審計(jì)，KPMG公司稅收審計(jì)的內(nèi)容包括英國各種稅收業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)，包括涉及企業(yè)或個(gè)人交易活動(dòng)的有關(guān)稅收業(yè)務(wù)和個(gè)人所得稅和福利方面的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。

對(duì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)方式有函授教材、派人舉辦短期培訓(xùn)班，并為學(xué)員培訓(xùn)提供實(shí)踐機(jī)會(huì)。

英國的社會(huì)審計(jì)人員主要指在私人會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)公司工作的特許會(huì)計(jì)師，在英國，特許會(huì)計(jì)師有較高的社會(huì)地位，但要取得特許會(huì)計(jì)師資格并非易事，必須經(jīng)過特許會(huì)計(jì)師的考試和職業(yè)培訓(xùn)方可取得特許會(huì)計(jì)師的資格。