庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，存放在企業(yè)財(cái)會部門由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。即與會計(jì)核算中現(xiàn)金科目所包括的內(nèi)容一致。庫存現(xiàn)金的審計(jì)需要注意以下事項(xiàng)：

一、對庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試

1、了解現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。主要是通過詢問，觀察等調(diào)查手段收集必需的資料，也可通過編制現(xiàn)金內(nèi)部控制制度流程圖方法。一般情況，了解現(xiàn)金內(nèi)控制度時，首先應(yīng)注意檢查該制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行，其次了解諸如款項(xiàng)的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理，是否存在與本單位經(jīng)費(fèi)無關(guān)的款項(xiàng)收支情況，出納與會計(jì)職責(zé)是否嚴(yán)格分離，現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對等等。

2、抽取并審查收款憑證。如果被審單位現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不嚴(yán)，很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。例如，在一個小企業(yè)中，出納員同時汜應(yīng)收賬款明緞賬，很可能發(fā)生循環(huán)挪用的情況，因此應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖窟M(jìn)行檢查。

3、抽取并審查付款憑證。檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定，核對現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致，再如核對實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。

4、評價(jià)現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員在完成上述程序后，即可對現(xiàn)金的內(nèi)控制度進(jìn)行評價(jià)。評價(jià)時，應(yīng)首先確定現(xiàn)金內(nèi)控制度的可信賴程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，然后據(jù)以確定在實(shí)質(zhì)性測試中對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序作重點(diǎn)審查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試

1、核對現(xiàn)金明細(xì)賬與總賬的金額是否相符，如不相符，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。

2、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。通常包括對已收到但尚未存人銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的步驟和方法：

第一、制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性檢查，對審計(jì)過的單位，進(jìn)點(diǎn)后不要立即進(jìn)行盤點(diǎn)，應(yīng)選擇審計(jì)期間任意時間(自定)或選擇結(jié)束審計(jì)之前，給對方出其不意，以達(dá)到審計(jì)目的。再者，審計(jì)前應(yīng)側(cè)面探聽了解出納及會計(jì)人員是否都在場，否則另擇時機(jī)，以免打草驚蛇，給被審單位提供造假，阻撓審計(jì)的機(jī)會。

第二、確定盤點(diǎn)時，審計(jì)人員和出納人員應(yīng)一同到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場。如現(xiàn)金存放有兩處或兩處以上者應(yīng)同時進(jìn)行。在清點(diǎn)保險(xiǎn)柜時，在不侵犯出納人員權(quán)利的基礎(chǔ)上，對其使用的辦公桌，文件櫥進(jìn)行清點(diǎn)，在盤點(diǎn)中不放過任何疑點(diǎn)。

第三、在盤點(diǎn)庫存時，審計(jì)人員和出納人員都不得離開盤點(diǎn)地，不要聽信出納人員的巧辯以及其他推諉的話，要學(xué)會察言觀色。如在審計(jì)某部門時，會計(jì)出納人員一聽說要盤點(diǎn)，盡管嘴上說沒事，但從他們額頭上浸出的汗珠，審計(jì)人員毅然斷定絕對有問題，一口回絕了你們先回辦公室，我們整理一下就送過去的要求，在審計(jì)人員說服教育和義正辭嚴(yán)的態(tài)度面前，不得不交出了該單位賬內(nèi)和賬外苦心經(jīng)營的幾十萬元的小金庫。

第四、在審計(jì)期間，對現(xiàn)金進(jìn)行多次突擊盤點(diǎn)。有時一次盤點(diǎn)，達(dá)不到預(yù)期效果，其主要原因是被審計(jì)單位在接到審計(jì)通知后，將違紀(jì)違規(guī)資金提前轉(zhuǎn)移，當(dāng)?shù)谝淮伪P點(diǎn)后，被審計(jì)單位認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)已過，把轉(zhuǎn)移出去的資料重新放回保險(xiǎn)柜內(nèi)，這時再去盤點(diǎn)就能發(fā)現(xiàn)問題。

三、庫存現(xiàn)金審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾方面：

1、突擊檢查，清點(diǎn)企業(yè)庫存現(xiàn)金數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬余額核對，檢查現(xiàn)金賬實(shí)、賬賬是否相符，如發(fā)生溢缺，應(yīng)查核處理；

2、查明有無白條頂庫現(xiàn)象，有無超過銀行所核定的庫存現(xiàn)金限額，查明超過的限額不解存銀行的原因；

3、清理、核對和查證企業(yè)業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金，審查有無挪用侵吞行為；

4、審查企業(yè)現(xiàn)金收支憑證與現(xiàn)金日記賬所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性；

5、審查企業(yè)有無賬外現(xiàn)金和私設(shè)“小金庫”的情況，評價(jià)內(nèi)部控制制度是否健全，執(zhí)行是否認(rèn)真，并針對存在的缺陷提出改進(jìn)建議。