前幾天，因為一個財政收支審計項目涉及白條列支問題定性、處理處罰的依據(jù)，如果依據(jù)《審計法》和《審計法實施條例》作為定性、處理處罰的依據(jù)，自我感覺不妥。依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》作為定性、處理處罰的依據(jù)，因為《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定：“……，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款?！睂徲嫏C關(guān)是否有依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定作出處理處罰的執(zhí)法主體資格？帶著這一問題重溫了《審計法》。

為了適應依法行政的要求，規(guī)范審計執(zhí)法，防范審計風險，修訂后的《審計法》在第三條中增加了一款作為第二款：即“審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定進行審計評價，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定”。從法律高度進一步明確審計機關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，明確審計機關(guān)作出處理處罰的執(zhí)法主體資格。

在我國許多有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律規(guī)范中，都明確規(guī)定了某個經(jīng)濟管理部門為其中某類經(jīng)濟活動的主管部門，并且規(guī)定由該主管部門對違規(guī)的單位作出處理處罰，但往往沒有將審計機關(guān)明確為共同的執(zhí)法主體。例如《會計法》規(guī)定“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作”。并規(guī)定對違反《會計法》的行為“由縣級以上人民政府財政部門”進行處理處罰。因此，有人會質(zhì)疑：審計機關(guān)是否有資格依據(jù)這些已明確了執(zhí)法主體的法律法規(guī)作出處理處罰？要回答這個問題，必須正確認識審計機關(guān)與有關(guān)主管部門的職責關(guān)系。

《全面推進依法行政實施綱要》指出：“各級行政機關(guān)要積極配合監(jiān)察、審計等專門監(jiān)督機關(guān)的工作，自覺接受監(jiān)察、審計等專門監(jiān)督機關(guān)的監(jiān)督?jīng)Q定。”審計機關(guān)作為專門監(jiān)督機關(guān)，專司綜合性經(jīng)濟監(jiān)督職能，而財政、稅務(wù)、海關(guān)、金融、投資、物價等主管部門，在履行各自專業(yè)管理職能的同時，也都具有某一特定的監(jiān)督職能，這種監(jiān)督職能一般是結(jié)合自身的管理職能來履行的。審計機關(guān)不但要監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支活動，還要監(jiān)督對這些財政收支、財務(wù)收支負有監(jiān)管職責的主管部門，對主管部門所管理的財政收支、財務(wù)收支活動承擔著再監(jiān)督的職責。由此可見，審計機關(guān)在“法定職權(quán)范圍”內(nèi)的監(jiān)督，與有關(guān)主管部門在監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支方面的職能是重合的，而且也是不可避免的。審計機關(guān)與有關(guān)主管部門都應當成為有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定的執(zhí)法主體。

所以有必要在《審計法》第三條中增加這一款規(guī)定，在明確了審計機關(guān)的執(zhí)法依據(jù)的同時，也明確了審計機關(guān)作出處理處罰審計決定的執(zhí)法主體資格，規(guī)定審計機關(guān)“在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定”，并不意味著已明確有關(guān)主管部門有權(quán)處理處罰的事項，不再屬于審計機關(guān)的法定職權(quán)范圍，而恰恰表明，凡是屬于審計機關(guān)法定職權(quán)范圍內(nèi)的事項，也就是違反國家有關(guān)財政收支、財務(wù)收支規(guī)定的行為，審計機關(guān)都有權(quán)依據(jù)相關(guān)法律規(guī)范作出處理處罰的審計決定。

理解修訂后《審計法》第三條第二款的規(guī)定，應當注意把握以下兩點：

第一，準確理解把握審計機關(guān)“在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定”的含義。具體講應當包括三層含義：一是審計機關(guān)必須向依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位作出審計決定。二是必須對違反國家財政收支、財務(wù)收支規(guī)定的行為作出審計決定。三是審計機關(guān)作出審計處理、處罰的種類和幅度，應當符合《審計法》和《審計法實施條例》及其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定審計機關(guān)有權(quán)作出的處理、處罰的種類和幅度。

第二，全面理解“有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定”的含義，具體講應當包括：一是全國人大及其常務(wù)委員會頒布的與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的法律；二是國務(wù)院頒布的與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的行政法規(guī)；三是地方人大及其常委會頒布的與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的地方性法規(guī)；四是國家其他有關(guān)規(guī)定，即除了有關(guān)財政收支、財務(wù)收支法律、法規(guī)以外的，各級黨委、人大和政府等制定的與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的規(guī)范性文件。審計機關(guān)在運用以上法律、法規(guī)以及國家其他有關(guān)規(guī)定進行審計評價、作出審計決定時，應注意首先運用效力等級高的法律法規(guī)，立法層次越高的法律法規(guī)效力越高；當效力等級低的法規(guī)、規(guī)范性文件與效力等級高的法律、法規(guī)發(fā)生抵觸時，除國家另有特殊規(guī)定外，應以效力等級高的法律、法規(guī)為依據(jù)。

通過重溫《審計法》，希望各位審計同仁與我同步，走出對審計執(zhí)法主體資格認識的誤區(qū)。以上就是關(guān)于“走出對審計執(zhí)法主體資格認識的誤區(qū)”的相關(guān)介紹，相信您已經(jīng)有所了解，如果您還有其它疑問，歡迎咨詢我們的在線客服，專業(yè)提供審計代辦服務(wù)18年。